{"id":191,"date":"2018-11-08T16:23:51","date_gmt":"2018-11-08T15:23:51","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.otto-schmidt.de\/erbschaftsteuerrecht\/?p=191"},"modified":"2018-11-08T16:23:51","modified_gmt":"2018-11-08T15:23:51","slug":"keine-ermittlung-des-steuerpflichtigen-erwerbs-gem-%c2%a7-19-abs-1-erbstg-nach-additivem-teilmengentarif","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blog.otto-schmidt.de\/steuerrecht\/2018\/11\/08\/keine-ermittlung-des-steuerpflichtigen-erwerbs-gem-%c2%a7-19-abs-1-erbstg-nach-additivem-teilmengentarif\/","title":{"rendered":"Keine Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs gem. \u00a7 19 Abs. 1 ErbStG nach \u201eadditivem Teilmengentarif\u201c"},"content":{"rendered":"

Wie ist die Erbschaft-\/Schenkungsteuer zu berechnen, nach einem Vollmengentarif oder \u2013 wie der Kl\u00e4ger anstrebt \u2013 nach einem Teilmengentarif? Ist entsprechend des BFH-Urteils zur Berechnung der zumutbaren Belastung nach \u00a7\u00a033 Abs.\u00a03 Satz\u00a01 EStG (BFH v. 19.1.2017 \u2013 VI R 75\/14, BStBl.\u00a0II 2017, 684 = EStB 2017, 144 m. Komm. Weiss<\/em>) mittels einer Art Teilmengenberechnung der gesetzlich festgelegte Prozentsatz nicht auf den erbschaftsteuerlichen Wert, sondern nur auf die Spalte zu beziehen, in der sich die jeweilige Prozentzahl befindet?<\/p>\n

Das FG Baden-W\u00fcrttemberg<\/strong> hat in seinem Urteil vom 18.7.2018 entschieden, dass die Erbschaft-\/Schenkungsteuer nach dem Vollmengentarif zu berechnen ist. F\u00fcr eine Steuerberechnung nach dem additiven Teilmengentarif gibt es im ErbStG keine gesetzliche Grundlage. Das ergangene Urteil des BFH (BFH v. 19.1.2017 \u2013 VI R 75\/14, BStBl.\u00a0II 2017, 684 = EStB 2017, 144) zur Ermittlung der zumutbaren Belastung nach \u00a7 33 Abs. 3 EStG kann nicht analog hat auf die Berechnung des Steuersatzes nach \u00a7 19 Abs. 1 ErbStG angewandt werden.<\/p>\n

Zur Berechnung der Erbschaft-\/Schenkungsteuer wird die Steuer gem. der in \u00a7 19 Abs. 1 ErbStG abgedruckten Tabelle nach unterschiedlichen Prozentpunkten erhoben, die sich zum einen an der Steuerklasse, zum anderen aber auch am Wert des steuerpflichtigen Erwerbs nach \u00a7 10 ErbStG orientieren. Damit enth\u00e4lt die Steuertabelle einen sog. Vollmengenstaffeltarif, der den gesamten steuerpflichtigen Erwerb in vollem Umfang mit dem seiner Wertstufe als Obergrenze entsprechenden Steuersatz erfasst (Stein<\/em> in v.\u00a0Oertzen\/Loose, ErbStG, \u00a7\u00a019 Rz.\u00a06\u00a0ff.; J\u00fclicher<\/em> in Troll\/Gebel\/J\u00fclicher\/Gottschalk, ErbStG, \u00a7 19 Rz.\u00a07).<\/p>\n

Bei einem nur geringf\u00fcgigen \u00dcberschreiten der jeweiligen Obergrenze <\/strong>und der damit einhergehenden Erh\u00f6hung des Steuersatzes kann f\u00fcr den gesamten steuerpflichtigen Erwerb eine h\u00f6here Steuer entstehen, z.B. in StKl.\u00a0II um 5\u00a0% bei \u00dcberschreiten der Wertgrenze von 600 000\u00a0\u20ac oder in StKl.\u00a0III um 20\u00a0% bei \u00dcberschreiten der Wertgrenze von 13 000 000\u00a0\u20ac. Um abrupte Spr\u00fcnge der Steuerbelastung im unmittelbaren Umfeld der jeweiligen oberen Betragsgrenzen des \u00a7\u00a019 Abs. 1 ErbStG, sprich bei 75.000\u00a0\u20ac, 300.000\u00a0\u20ac, 600.000\u00a0\u20ac, 6.000.000\u00a0\u20ac, 13.000.000\u00a0\u20ac und 26.000.000\u00a0\u20ac, abzumildern, ist in \u00a7 19 Abs. 3 ErbStG ein H\u00e4rteausgleich<\/strong> vorgesehen. Grunds\u00e4tzlich ist anzumerken, dass die H\u00e4rteausgleichsregelung in vielen F\u00e4llen wegen der breiten Spanne der Wertstufen nicht greift. Zu den ma\u00dfgebenden Grenzwerten f\u00fcr die Anwendung des H\u00e4rteausgleichs s. Tabelle in H\u00a0E 19 ErbStH. Das FA ermittelt von Amts wegen, ob eine niedrigere Steuer gem. \u00a7 19 Abs. 3 ErbStG festzusetzen ist; Steuerbescheide sind ggf. hierauf zu \u00fcberpr\u00fcfen.<\/p>\n

In der Praxis<\/strong> k\u00f6nnen Tarifspr\u00fcnge bei Schenkungen durch wertm\u00e4\u00dfige Bestimmung der Zuwendung vermieden werden; auch durch Verteilung von Zuwendungen auf mehrere Bedachte kann auf die Steuers\u00e4tze\/\u00dcberschreiten von Steuersatzstufen Einfluss genommen werden.<\/p>\n

FG Baden-W\u00fcrttemberg v. 18.7.2018 \u2013 7 K 1351\/18, rkr.<\/p>\n

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